Главная » Налоги и пособия » Как налоговые инспекторы проверяют реальность сделок

Как налоговые инспекторы проверяют реальность сделок

Как налоговые инспекторы проверяют реальность сделок

Если налоговики подозревают, что сделки не было в действительности, они проверяют все этапы ее реализации, учитывая обычаи делового оборота. В частности, проводят исследование в отношении:

  • документального подтверждения (ст. 92 и 93 НК РФ) сделки;
  • активов (в т. ч. имущества), необходимых для совершения сделки;
  • субъектов сделок (в т. ч. их правоспособность, проводят допросы участников и свидетелей).

Назначают и другие мероприятия проверки (например, экспертизу по ст. 95 НК РФ, осмотр помещений по ст. 91 НК РФ).

Последствия признания сделки нереальной:

— полученную от нее налоговую выгоду признают необоснованной;

— откажут в вычете НДС;

— затраты по спорным операциям исключат из состава расходов для целей налогообложения прибыли;

— доначислят недоимку по налогу на прибыль, начислят пени и штраф.

Шаг 1. Проверка документов

Документальная проверка включает не только запросы договоров, первичных бухгалтерских документов, счетов-фактур, товарных накладных, актов сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), справок об их стоимости (ст. 93 и 93.1 НК РФ).

Инспекция также запрашивает техническую документацию, чтобы оценить ее на соответствие ценообразованию и фактическим условиям сделки.

Помимо документов, которыми обычно оформляются сделки, контролеры могут исследовать иные, относящиеся к ней лишь косвенно. Например, если для работ или услуг по договору нужна лицензия, получите от контрагента ее копию. Как показывает практика, это также помогает плательщикам подтвердить осмотрительность при выборе контрагента и доказать обоснованность получения налоговой выгоды (постановление АС Поволжского округа от 26.06.2015 № Ф06-24944/20151).

Если же для совершения сделки необходима лицензия, а компания не запросит ее у контрагента, суд в споре об обоснованности выгоды поддержит инспекцию (постановление АС Северо-Кавказского округа от 27.01.2016 № Ф08-10147/2015).

Для сделок по оценочным и аудиторским услугам понадобятся не только лицензии, но и документы, подтверждающие факт членства в СРО, а также свидетельства о допуске к определенному виду работ. Наличие документов, подтверждающих право выполнять ту или иную работу (услугу), докажет намерение организации совершить сделку.

Шаг 2. Оценка активов

При проверке реальности сделки инспекторы выясняют, были ли у сторон активы, необходимые для ее проведения, а также пригодны ли они для подобного типа операций. Например, есть ли помещение, оборудование, технические условия для совершения сделки. Если для операций нужен склад, проверяют его наличие и соответствие адресу, указанному в документах, а также состояние и техническую способность осуществлять хранение заявленного объема товаров (материалов). Когда требуется персонал, удостоверяются, что количества сотрудников достаточно для выполнения работ (услуг), а их квалификация соответствует сделке.

Проверяя реальность сделок, налоговые органы могут также исследовать, например, журнал учета выдачи пропусков на режимном объекте: это позволит удостовериться, что контрагент доставил материалы или оказал услуги именно на данном объекте. Если на пропуском пункте не окажется информации о доставке материалов заявленным транспортом или же машина и водитель не относятся к контрагенту, могут возникнуть сомнения относительно реальности оказанной услуги.

Инспекция при проверке установила, что услуги подряда не оказаны в действительности. Суд с ее доводами согласился.

В частности, у контрагента плательщика не было недвижимости и транспорта для исполнения обязательств по договору. В штате числился лишь один сотрудник, этого недостаточно:

— для разработки грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаватором с ковшом;

— перевозки грузов автомобилями-самосвалами грузоподъемностью 10 т, работающих вне карьера;

— засыпки вручную траншей, пазух котлованов и ям;

— разработки грунта в траншеях экскаватором «обратная лопата» с ковшом вместимостью 1 куб. м;

— планировки насыпи бульдозерами;

— погрузочных работ при автомобильных перевозках;

— перевозки грузов автосамосвалами грузоподъемностью свыше 7 т и др.

(На основе постановления АС Западно-Сибирского округа от 08.12.2015 № А75-11907/2014)

Шаг 3. Оценка участников сделок

Чтобы оценить реальность сделок, инспекторы выясняют, достаточно ли у участников полномочий на подписание документов, проверяют, им ли принадлежат подписи. А также оценивают, могли ли эти лица исполнить обязательства по сделке с учетом места ее совершения, времени исполнения обязательств и прочих условий договора. Так, в одном из споров налоговые органы установили, что подписавшее договор лицо в момент заключения и исполнения сделки находилось в исправительной колонии (постановление АС Западно-Сибирского округа от 08.12.2015 № А75-11907/2014).

При необходимости контролеры назначают почерковедческие экспертизы в соответствии со ст. 95 НК РФ. Кроме того, опрашивают свидетелей: их показания могут стать одним из доказательств того факта, что компания получила необоснованную налоговую выгоду (постановление АС Западно-Сибирского округа от 05.05.2016 № Ф04-1773/2016).

Например, инспекция в ходе допроса может:

задать генеральному директору вопросы относительно тендера, по результатам которого выбран контрагент;

запросить информацию, подтверждающую реальность переговоров и согласования условий сделки.

Шаг 4. Иные контрольные мероприятия

Для выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, контролеры вправе, в частности, осмотреть территорию, место и предмет договора, а также исследовать деятельность контрагента проверяемого лица (письмо Федеральной налоговой службы от 09.10.2015 № ЕД-4-2/17621).

Инспекторы считают, что сделки по договору оказания юридических услуг на самом деле не было. Тогда помимо договора и первичных бухгалтерских документов они исследуют оформление результатов услуг — меморандумы, отчеты, исковые заявления и т. д.

Кроме того, налоговые органы оценивают такие факторы, как взаимосвязь ценообразования и результата услуг, наличие необходимых компетенций у исполнителей (юридического образования, документов, подтверждающих статус адвоката) и т. д.

Шаг 5. Проверка аргументов в суде

Еще в 2011 г. в письме от 24.05.2011 № СА-4-9/8250«О доказывании необоснованной налоговой выгоды» Федеральная налоговая служба обратила внимание на ошибки, которые совершают инспекторы в подобных спорах. Главные — неполное исследование и неотражение в решении всех обстоятельств, подтверждающих получение необоснованной налоговой выгоды.

Контролеры неправильно определяют обстоятельства, подлежащие доказыванию, не собирают все необходимые доказательства.

Иногда просто перечисляют установленные при проверке факты и ссылаются на пп. 1, 5, 6, 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.

С 10 апреля 2016 г. ужесточена ответственность за мнимые и притворные сделки. Они вошли в перечень нарушений требований ведения бухучета и формирования отчетности, которые относятся к грубым (ст. 15.11 КоАП РФ). Штраф с должностных лиц — от 5 тыс. до 10 тыс. руб., за повторное нарушение — от 10 тыс. до 20 тыс. руб. или дисквалификация лиц на срок от года до двух лет.

Теперь перечень нарушений по ст. 15.11 КоАП РФ включает, в частности:

— регистрацию в регистрах бухучета не имевшего места факта хозяйственной жизни, а также мнимого или притворного объекта;

— отсутствие у экономического субъекта (в течение установленных сроков хранения):

— первичных учетных документов;

— аудиторского заключения об отчетности (когда ее аудит обязателен).

По мнению ФНС России, получение необоснованной налоговой выгоды доказывает не какой-то конкретный факт, а взаимосвязь обстоятельств, из которых следует, что плательщик намеревался ее получить, что это было его главной целью при заключении сделки. Например, когда документы не отражают действительные отношения с контрагентом, а сам он не ведет деятельности. Если эта взаимосвязь не очевидна, высока вероятность, что суд вынесет решение в пользу плательщика.

Во избежание потенциальных претензий налоговиков:

  • соберите документальные доказательства того, что у вас были основания для выбора конкретного контрагента2и вы удостоверились в его добросовестности;
  • своевременно оценивайте правомочия лиц-подписантов документов по сделке;
  • принимайте во внимание весь технологический процесс совершения сделки и предусмотрите документальное оформление каждого этапа, проверьте наличие активов для ее реализации;
  • учитывайте факты, влияющие как на условия, так и на результат сделок и взаиморасчетов;
  • контролируйте соответствие фактических обстоятельств сделки ее документальному сопровождению.

налоговый консультант, Самета – налоговый и правовой консалтинг

О admin

Оставить комментарий

x

Check Also

ФНС создала сервис для регистрации ООО за 15 минут

ФНС создала сервис для регистрации ООО за 15 минут Сервис сформирует все необходимые для регистрации ...

С 1 июля 2018 года вступают в силу новые бухгалтерские изменения в законодательстве

С 1 июля 2018 года вступают в силу новые бухгалтерские изменения в законодательстве Очередной пакет ...

Чиновники подготовили новые изменения в Налоговый кодекс

Чиновники подготовили новые изменения в Налоговый кодекс Бухгалтеры смогут передавать сотрудникам меньше документов на бумаге. ...

Приказ о внесении изменений в штатное расписание

Приказ о внесении изменений в штатное расписание Изменить штатное расписание можно двумя способами: утвердить приказом ...

Президент подписал пакет изменений в НК РФ

Президент подписал пакет изменений в НК РФ Самый заметный закон касается налоговых ревизий. Инспекторам придется ...

Форма уведомления о заключении договора с иностранным гражданином 2017

Форма уведомления о заключении договора с иностранным гражданином 2017 Новые формы уведомления о заключении договора ...

Как сокращать рабочий день в отпуске по уходу за ребенком

Как сокращать рабочий день в отпуске по уходу за ребенком Сотрудница вправе работать неполный день ...

До 21 августа новым организациям надо отчитаться о численности

До 21 августа новым организациям надо отчитаться о численности Организации, которые были зарегистрированы в июле, ...

Сообщить ФМС о приеме иностранца надо за три дня

Сообщить ФМС о приеме иностранца надо за три дня Если организация заключила трудовой договор с ...

Расхождения в декларации по НДС за 2 квартал 2015 года

Расхождения в декларации по НДС за 2 квартал 2015 года Прежде всего, инспекторы сверят вычеты ...

Госдума приняла в первом чтении закон о новом пособии на детей с 2018 года

Госдума приняла в первом чтении закон о новом пособии на детей с 2018 года Новым ...

Применение стандарта главного бухгалтера

Применение стандарта главного бухгалтера О применении стандарта главного бухгалтера «УНП» рассказал Иван Шкловец, замруководителя Федеральной ...

Раздел 8 декларации по НДС за 3 квартал 2016 года

Раздел 8 декларации по НДС за 3 квартал 2016 года Порядок заполнения раздела 8 декларации ...

Безопаснее уточнить декларацию за каждый период с ошибкой

Безопаснее уточнить декларацию за каждый период с ошибкой Если компания занизила налог к уплате, кодекс ...

КБК2018 (коды бюджетной классификации)

КБК2018 (коды бюджетной классификации) Смотрите и скачивайте КБК на2018 год по всем налогам, взносам и ...

ФТС обновила перечень соответствия кодов платежей и КБК

ФТС обновила перечень соответствия кодов платежей и КБК ФТС изменила перечень соответствия взимаемых налогов, сборов ...

Закон о соответствии МРОТ прожиточному минимуму примут в 2018 году

Закон о соответствии МРОТ прожиточному минимуму примут в 2018 году quot;Мы знаем, что норма о ...

Отец вправе оформить отпуск по уходу сразу после рождения ребенка

Отец вправе оформить отпуск по уходу сразу после рождения ребенка Сразу после появления в семье ...

Декретное пособие в 2018 году: пример расчета

Декретные пособия не должны превышать максимум Выплаты, которые можно учесть при расчете декретных, не могут ...

Расчет декретных при стаже меньше 6 месяцев

Расчет декретных при стаже меньше 6 месяцев Декретные выплаты сотрудницам со стажем менее 6 месяцев ...

Рискованно платить НДФЛ за друга директора

Рискованно платить НДФЛ за друга директора Ответ …Директор хочет, чтобы наша компания оплатила учебу его ...

Куда и как перечислять страховые взносы в 2018 году

Куда и как перечислять страховые взносы в 2018 году С 1 января вступил в силу ...

Поправки в ТК РФ от 3 октября о сроках выплаты зарплаты пересмотрят

Поправки в ТК РФ от 3 октября о сроках выплаты зарплаты пересмотрят С 3 октября ...

Обзор самых главных бухгалтерских новостей января

Обзор самых главных бухгалтерских новостей января О новых правилах в вашей работе, которые начинают действовать ...

Рейтинг@Mail.ru